עוסק חכם

עד ₪84,120 — 10%

₪84,121–₪120,720 — 14%

₪120,721–₪193,800 — 20%

₪193,801–₪269,280 — 31%

₪269,281–₪560,280 — 35%

₪560,281–₪721,560 — 47%

מעל ₪721,560 — 50% (מס יסף)

תושב ישראל — 2.25 נקודות (סעיף 36)

אישה — 0.5 נקודה נוספת (סעיף 36א)

ילדים — לפי גיל הילד בשנת המס (סעיף 40(ב) + הוראת שעה 2024–2026):

• שנת לידה — 2.5 נקודות

• גיל 1–2 — 4.5 נקודות (הוראת שעה — תוספת משמעותית!)

• גיל 3 — 3.5 נקודות

• גיל 4–5 — 2.5 נקודות

• גיל 6–17 — 2 נקודות (אם) / 1 נקודה (אב)

• גיל 18 — 0.5 נקודה (אם בלבד)

הורה יחידני — 1 נקודה נוספת (סעיף 40ב)

חייל/ת משוחרר/ת — 2 נקודות לשנתיים (סעיף 39א)

עולה חדש — עד 4.5 נקודות ל-3.5 שנים (סעיף 35)

תואר אקדמי — 1 נקודה לשנה (סעיף 40ג)

על חלק השכר עד ₪7,703/חודש (60% מהשכר הממוצע):

• ביטוח לאומי: 1.04%

• דמי בריאות: 3.23%

על חלק השכר מ-₪7,703 ועד ₪51,910/חודש:

• ביטוח לאומי: 7%

• דמי בריאות: 5.17%

על הכנסה עד ₪7,703/חודש (60% מהשכר הממוצע):

• ביטוח לאומי: 4.27%

• דמי בריאות: 3.23%

• סה"כ: 7.50%

על הכנסה מ-₪7,703 ועד ₪51,910/חודש:

• ביטוח לאומי: 12.17%

• דמי בריאות: 5.17%

• סה"כ: 17.34%

📜 לשון החוק (סעיף 47א לפקודת מס הכנסה):

"יחיד שאינו עובד שכיר... יותר לו ניכוי של 52% מדמי הביטוח ששילם בשנת המס למוסד לביטוח לאומי"

מה כן מוכר:

• 52% מדמי ביטוח לאומי בלבד (4.27% / 12.17% מההכנסה)

מה לא מוכר:

• דמי ביטוח בריאות (3.23% / 5.17%) — לא מוכרים כלל

• קנסות ופיגורים — לא מוכרים

דוגמה: עצמאי עם הכנסה חייבת של ₪240,000/שנה

→ תשלום ב"ל בלבד (לא בריאות): ~₪25,000/שנה

→ ניכוי 52%: ₪13,000

→ חיסכון במס לפי מדרגה 35%: ₪4,550

📜 סעיף 345 לחוק הביטוח הלאומי קובע:

הכנסת עובד עצמאי תיקבע לפי השומה הסופית — לאחר ניכויים מוכרים

ניכויים שמקטינים את בסיס הב"ל:

• הוצאות עסקיות מוכרות

• הפקדה לפנסיה — עד 11% מההכנסה (סעיף 47)

• הפקדה לקרן השתלמות — עד 4.5% (סעיף 17(5א))

ניכויים שלא מקטינים את בסיס הב"ל:

• החלק של הפנסיה שעובר לזיכוי (5.5% מעבר ל-11%)

• נקודות זיכוי (אלה זיכוי מהמס, לא ניכוי מההכנסה)

העובד מפקיד בד"כ 6% מהשכר

המעסיק מפקיד 6.5% (פנסיה) + 8.33% (פיצויים)

הטבת המס: זיכוי של 35% מסכום ההפקדה של העובד

התקרה: עד 7% מהשכר, מקסימום ₪8,148/שנה

ניכוי (סעיף 47): עד 11% מההכנסה עד תקרה של ₪232,800/שנה

→ מפחית מההכנסה החייבת = חיסכון לפי המדרגה השולית

→ מקסימום ניכוי: ₪25,608/שנה

זיכוי (סעיף 45א): 35% על עד 5.5% מההכנסה (עד אותה תקרה)

→ מפחית ישירות מהמס

→ מקסימום בסיס לזיכוי: ₪12,804/שנה = זיכוי של ₪4,482

סה"כ: הפקדה של 16.5% נותנת את שתי ההטבות במלואן

העובד מפקיד בד"כ 2.5% מהשכר

המעסיק מפקיד בד"כ 7.5% מהשכר

ההטבה: הרווחים בקרן פטורים ממס רווחי הון

תנאי: משיכה רק אחרי 6 שנים (או 3 שנים לגיל 55+)

ניכוי: עד 4.5% מההכנסה (עד תקרה ₪293,397/שנה)

→ מקסימום ניכוי: ₪13,203/שנה

→ מפחית מההכנסה החייבת

הפקדה כוללת (מוכרת + לא מוכרת): עד 7% מההכנסה

רווחי הקרן פטורים ממס רווחי הון

🏠 הוצאות דיור (עבודה מהבית):

שכירות, ארנונה, חשמל, מים, גז, ועד בית, ביטוח דירה, ניקיון, אינטרנט

מוכר לפי חלק יחסי (בדרך כלל ~25% לדירת 4 חדרים). משרד נפרד: 100%.

💻 ציוד וריהוט משרדי:

מחשב, מסכים, מדפסת, מצלמה/מיקרופון, שולחן, כיסא, ריהוט משרדי — 100% מוכר

ציוד קבוע (מחשב, מצלמה) מוכר דרך פחת (33%/שנה). ריהוט: פחת 6%/שנה.

📱 תקשורת וטלפוניה:

חבילת סלולר — 50% מוכר (הוצאה מעורבת עסקי/פרטי)

מכשיר טלפון — 50% מוכר (פחת 3 שנים)

קווים ייעודיים לעסק, שיחות לחו"ל עסקיות — 100% מוכר

🚗 רכב ותחבורה:

דלק, אגרת רישוי, ביטוח, טיפולים, פחת, שטיפה, חניה, כביש 6 — הכל 45% מוכר

תחבורה ציבורית (רכבת, אוטובוס) — 100% מוכר

הערה: קנסות תנועה אינם מוכרים!

📣 שיווק ופרסום:

פרסום ממומן, בניית אתר, דומיין, עיצוב, סושיאל מדיה, הפקת תוכן, הדפסות — 100% מוכר

📊 שירותים מקצועיים:

רו"ח, יועץ מס, עו"ד, תרגום, יועצים, קבלני משנה — 100% מוכר

🏦 בנק ופיננסים:

עמלות בנק עסקיות, עמלות סליקה — 100% מוכר

ריבית על הלוואות עסקיות בלבד — 100% מוכר (לא הלוואות פרטיות!)

תוכנות הנהלת חשבונות, חשבוניות דיגיטליות — 100% מוכר

🎓 הכשרות מקצועיות:

קורסים, השתלמויות, כנסים, ספרות מקצועית — 100% מוכר

מנויים מקצועיים (עיתונים, בלוגים) — 100% מוכר

☁️ תוכנות ושירותי ענן:

Office, Adobe, CRM, Zoom, כלי AI, אחסון בענן — 100% מוכר

✈️ נסיעות עסקיות:

טיסות — מחלקת תיירים בלבד (100% מוכר)

לינה ואש"ל — לפי תקרות (~$85/יום למדינה רגילה, תוספת יוקר 25% למדינות יקרות)

נסיעות ללקוחות, שליחויות, דואר — 100% מוכר

☕ כיבוד ומתנות:

כיבוד במשרד (קפה, תה, עוגיות) — 80% מוכר (רק במקום העסק!)

ארוחות במסעדה אינן מוכרות לעצמאים (עמדת רשות המיסים)

מתנות ללקוחות/ספקים — עד ₪210 לאדם בשנה

אירוח לקוחות מחו"ל בלבד — 100% מוכר

🛡️ ביטוחים עסקיים:

אחריות מקצועית, צד ג׳, ביטוח ציוד, אובדן כושר עבודה — 100% מוכר

ביטוח בריאות וחיים פרטיים אינם הוצאה מוכרת עסקית

📦 הוצאות נוספות:

דואר ומשלוחים, שכירות מחסן, ביגוד מקצועי, אגרות — 100% מוכר

📊 מס הכנסה — חישוב מאוחד שנתי:

כל ההכנסות (שכר + רווח עצמאי אחרי הוצאות) מתאחדות לסכום שנתי אחד

המס מחושב על הסכום הכולל לפי מדרגות המס — לא בנפרד

נקודות זיכוי, ניכויים וזיכויים — חלים פעם אחת על כל השנה

🏥 ביטוח לאומי — חישוב נפרד פר חודש ופר מקור:

על השכר כשכיר משלמים בשיעורי שכיר (1.04% / 7%)

על הכנסת עצמאי משלמים בשיעורי עצמאי (4.27% / 12.17%)

התקרה משותפת: ₪51,910/חודש על סך ההכנסות יחד

סדר עדיפות: השכר כשכיר ממלא ראשון את המדרגה הנמוכה (עד ₪7,703)

הכנסת העצמאי באותו חודש נכנסת אחריו — עד התקרה המשותפת

📅 עסק חלקי שנה (פתיחה/סגירה באמצע):

ביטוח לאומי משולם רק עבור החודשים שהעסק פעיל

מס הכנסה — מדרגות לא נחתכות יחסית. ההכנסה השנתית הכוללת היא הבסיס

נקודות זיכוי — מקבלים את כולן גם אם עבדת רק חלק מהשנה

💼 שכר במספר מעסיקים:

כל מעסיק מנכה מס לפי מה שהוא יודע (טופס 101)

ללא תיאום מס — עלול להיות ניכוי חסר וחוב מס בסוף השנה

מומלץ לעשות תיאום מס מול פקיד שומה

הכלל הבסיסי: לשכירים מס מחושב על "בסיס מזומן"

→ השכר נכנס לשנת המס שבה התקבל בפועל בחשבון הבנק

החריג — שכר דצמבר:

שכר חודש דצמבר ששולם עד 31 בינואר של השנה הבאה

→ נחשב לשנת המס הקודמת (שנת המס בה בוצעה העבודה)

דוגמאות:

• עבדת בדצמבר 2025, התשלום ב-1 בינואר 2026 → שייך לשנת מס 2025

• עבדת בדצמבר 2025, התשלום ב-15 בפברואר 2026 → שייך לשנת מס 2026

• בונוס שנתי שולם בינואר 2026 → שייך לשנת מס 2026 (לא דצמבר 2025)

לעצמאים:

ברירת המחדל היא בסיס מזומן (כמו שכירים)

אפשר לבחור בסיס מצטבר — אך זה דורש הצהרה לפקיד שומה

לכל יישוב מזכה מוגדרים שיעור זיכוי ותקרת הכנסה שנתית

הזיכוי = שיעור הזיכוי × ההכנסה מיגיעה אישית (עד התקרה)

שכיר: ההכנסה מיגיעה אישית = השכר הגולמי (ברוטו)

עצמאי: ההכנסה מיגיעה אישית = ההכנסה אחרי הוצאות מוכרות

דוגמה: שדרות — 20% זיכוי, תקרה ₪267,840 → זיכוי מקסימלי ₪53,568/שנה

הזיכוי מופחת ישירות מסכום מס ההכנסה — אך לא מתחת ל-₪0

📘 שכבה 1 — מס יסף רגיל (3%):

• חל על כל הכנסה חייבת מעל ₪721,560/שנה

• מקור: עבודה, עסק, דיבידנד, שכירות, רווחי הון, ריבית

📙 שכבה 2 — מס יסף נוסף (2%):

• חל רק על הכנסות הוניות מעל ₪721,560

• מקור: רווחי הון, דיבידנד, שכירות, ריבית, שבח ממכירת מקרקעין

לכן: הכנסה הונית מעל התקרה חייבת במס יסף מצטבר של עד 5% (3% + 2%)

דוגמה: משקיע עם הכנסה ₪1.5M (500K עבודה + 1M דיבידנד):

→ מעל תקרה כולל: ₪778,440 × 3% = ₪23,353

→ הוני מעל תקרה (מתוך המיליון): ₪278,440 × 2% = ₪5,569

→ סה״כ מס יסף: ₪28,922

פטור דירת מגורים: מכירת דירה עד ₪5,385,285 — לא חייבת במס יסף על שבח

תקרות המחזור לעוסק פטור:

• 2025: ₪120,000/שנה

• 2026: ₪122,833/שנה

• חציית התקרה = חובה לעבור לעוסק מורשה תוך 30 יום

מתי עוסק פטור מתאים?

• מחזור שנתי נמוך מהתקרה

• לקוחות פרטיים (B2C) — המחיר זול ב-18%

• הוצאות נמוכות (אין מה לקזז מע״מ)

• הערה: מקצועות מסוימים חייבים להירשם כמורשה גם מתחת לתקרה (רופאים, עו״ד, רו״ח, אדריכלים, מהנדסים)

מתי עוסק מורשה מתאים?

• מחזור מעל ₪122,833/שנה (תקרת עוסק פטור 2026) — חובה לעבור

• לקוחות עסקיים (B2B) — הלקוחות מקזזים מע״מ ממילא

• הוצאות עסקיות גבוהות — קיזוז מע״מ מחזיר כסף ממשי

רפורמת עוסק זעיר (2025):

• למחזור עד ₪120,000 — מסלול חדש: ניכוי נורמטיבי של 30% מהמחזור ללא צורך בתיעוד הוצאות בפועל

• פטור מהצהרת הון וממקדמות מס הכנסה

• משתלם רק אם הוצאות בפועל נמוכות מ-30% מהמחזור

שיעור הזיכוי: 35% מסכום התרומה

תקרת מינימלית: ₪207 (2026) — תרומה קטנה מזה לא נכנסת

תקרה שנתית: עד 30% מההכנסה החייבת או ₪10.5M — הנמוך מבין השניים

תנאים:

• העמותה חייבת להיות מוכרת לפי סעיף 46 (רשימה רשמית על אתר רשות המסים)

• קבלת תרומה מקורית עם שם התורם, תעודת זיהוי וסכום

דוגמה: תרומת ₪10,000 → זיכוי ₪3,500 יורד ישירות מסכום המס

לשכיר: אפשר להוסיף תרומות לטופס 116 בדוח שנתי

לעצמאי: מדווח בדוח השנתי 1301

הכנסה מזערית לעצמאי (2025): ₪3,134/חודש ≈ ₪37,608/שנה

תשלום מינימלי מחודשי: ₪3,134 × 7.70% ≈ ₪241/חודש (₪2,892/שנה)

מתי משלמים גם בלי הכנסה?

• חודש שקט של עסק (ללא פעילות)

• תחילת עסק חדשה טרם הגיעו הכנסות

• עוסק קיים אבל ללא פעילות בפועל (למשל בשנה רעה)

טיפ: אם העסק לא פעיל לתקופה ארוכה — בררת מחדל להגיש בקשה לב״ל לעזיבת עיסוק (טופס 605) — אחרת תמשיכו לחייב מינימום.

מה נכלל ב-45%:

• דלק וטעינה — כולל טעינות חשמל

• ביטוח רכב (מקיף + חובה)

• טסט שנתי, אגרת רישוי

• תיקונים ואחזקה (גם תיקונים גדולים)

• חניה וכבישי אגרה (כביש 6, חניוןים)

• שטיפת רכב

• פחת רכב (15% בשנה)

• תשלומי ליסינג (45% מהתשלום החודשי)

מע״מ: 2/3 מהמע״מ המשולם על הוצאות רכב ניתן לקיזוז (עוסק מורשה בלבד)

לא מוכר:

• קנסות תנועה — מוצאים מהכללים לגמרי

• הוצאות על רכב של בני הזוג/ילדים (נחשבות פרטיות)

דוגמה: הוצאות רכב ₪24,000/שנה → הוצאה מוכרת: ₪10,800 (45%) → חיסכון במס 35%: ₪3,780/שנה

שיעורי פחת עיקריים:

• מחשבים, לפטופים, מסכים — 33% לשנה (3 שנים)

• ציוד אלקטרוני (מדפסת, מצלמה, מיקרופון) — 15-33%

• ריהוט משרדי — 6-7% לשנה (15 שנים)

• רכב (בבעלות) — 15% לשנה

• ניידים (אמנת העסק) — התלוי במהות השיפוץ (4-10% לשנה)

הערה חשובה: המע״מ על הציוד מוכר במלואו כבר בשנה הראשונה — גם אם הציוד עצמו מופחת על פני שנים

דוגמה: קניתם מחשב לעסק ב-₪9,000 + מע״מ ₪1,620 (סה״כ ₪10,620)

→ מע״מ כבר בשנה 1: קיזוז מלא של ₪1,620

→ פחת שנה 1: ₪3,000 הוצאה (33% מ-₪9,000)

→ פחת שנה 2: ₪3,000

→ פחת שנה 3: ₪3,000

שיעור הניכוי הסטנדרטי: בין 30% ל-47% מהתשלום — תלוי בסוג השירות ובהיעדר מס הכנסה תקין

מי מנכה? כל גוף עסקי מעל גודל מסוים (חברות, מוסדות ציבוריים, עמותות)

איך להתמודד? הוצאה אישור ניכוי מרשות המסים — המסמך מאפשר ללקוח לשלם לך במלוא בלי ניכוי או בניכוי מופחת

אם אין אישור: הלקוח חייב לנכות במקור המקסימלי (47%!) — ממליצים מאוד להסדיר אישור מיד לאחר פתיחת התיק

הסכום שנוכה מועבר למרשות המסים — נזקף על חשבון המס שלך, ויושב בדו״ח השנתי גד המס הסופי

למה זה קורה? כל מעסיק מנכה מס לפי תלושי 12 הייס, כאילו אתה עובד רק אצלו. ללא תיאום — כל מעסיק מנכה כאילו אתה מרוויח במלוא אצלו.

איך מבצעים: טופס 116 (לתיאום מס) + טופס 101 מכל מעסיק. מגישים אונליין באתר המסים.

המעסיק העיקרי (השכר הגבוה ביותר) מנכה לפי מדרגות רגילות. המשני מנכה לפי השיעור השולי שהתקבלת — ע״פ גבה בהרבה יותר מהמגיע דרך קבע.

תוקף התיאום: שנת מס אחת (תאריך התחלה וסוף בהתאם איתן). צריך לחדש כל שנה.

דוגמה: עובד בשתי משרות (₪10K + ₪12K) — בלי תיאום מס, מקבל ₪3,000+ ניכוי מס מיותר בכל חודש מיותר בכל חודש — סה״כ ₪36K השנה. יקבל חזרה מלאה בדו״ח השנתי.

כיצד נקבע השיעור? מס ההכנסה קובע לפי שיעור ממוצע מהשנה הקודמת (גביית מס שנתי / מחזור). זה נקרא 'אחוז מקדמות'.

למשל: שילמת ב-2025 ₪48K מס על מחזור של ₪400K → אחוז מקדמות: 12%. אם המחזור ב-2026 צפוי ₪500K → מקדמות חודשיות: 12% × ₪41.7K = ₪5,000/חודש (או ₪15K לרבעון).

מדוע זה חשוב? מס ההכנסה מסתכם במהלך השנה במקדמות, לא בתשלום אחד בסוף השנה. אם לא משלמים — קנסות וריבית.

תיאום מקדמות — אם המחזור השנתי צפוי לרדת משמעותית מהשנה הקודמת (למשל לקוח נטש אתכם) — אפשר להגיש בקשה להפחתת מקדמות.

מקדמות ב״ל: אותו דבר — תשלום דמי ביטוח לאומי ודמי בריאות חודשי לעצמאי. מחושב לפי ההכנסה המדווחת בטופס ב״ל 6101.

📌 נקודות קבועות:

• תושב ישראל — 2.25 נקודות (סעיף 36)

• אישה — 0.5 נקודה נוספת (סעיף 36א) → אישה מקבלת 2.75 נקודות בסיסיות

👶 נקודות זיכוי להורים על ילדים (לפי גיל הילד בשנת המס):

טבלת הוראת שעה תקפה לשנים 2024–2026:

גיל בשנת המס | אם | אב

─────────────────|──────|─────

שנת לידה (0) | 2.5 | 2.5

גיל 1–2 | 4.5 | 4.5 ← קפיצה משמעותית!

גיל 3 | 3.5 | 3.5

גיל 4–5 | 2.5 | 2.5

גיל 6–17 | 2 | 1

גיל 18 | 0.5 | 0

👨‍👩‍👧 הורה יחידני — תוספת 1 נקודה (סעיף 40ב)

🎓 לימודים ושירות:

• חייל/ת משוחרר/ת — 2 נקודות לשנתיים (סעיף 39א)

• סיום תואר ראשון — 1 נקודה לשנה אחרי הסיום (סעיף 40ג)

• סיום תואר שני — 0.5 נקודה לשנה אחרי הסיום

🌍 עולה חדש (סעיף 35):

• 18 חודשים ראשונים — 3 נקודות

• 12 חודשים שאחריהם — 2 נקודות

• 12 חודשים שאחריהם — 1 נקודה

🔵 מסלול 1 — פטור מלא (עד ₪5,654/חודש ב-2026):

• הכנסה מעד התקרה פטורה לגמרי — לא מדווחים, לא משלמים מס

• תנאי: הדייר למגורים (לא לעסקים/Airbnb)

🟢 מסלול 2 — מס מופחת 10%:

• מס מופחת 10% על ההכנסה המלאה (לא על הרווח)

• ללא ניכוי הוצאות (לא מוריד פחת/שיפוצים/ריבית)

• טוב למי שאין לו הוצאות משמעותיות

🔴 מסלול 3 — מס רגיל וניכוי הוצאות:

• ההכנסה משכירות נכנסת למדרגות הרגילות של מס הכנסה (10-47%)

• ניתן לנכות הוצאות: ריבית, שיפוצים, תיווך, שכר טרחה, פחת דירה (2% בשנה)

• מתאים בעיקר לדירות עם משכנתא גבוהה או הוצאות משמעותיות

דוגמה: הכנסה ₪7,000/חודש = ₪84K/שנה:

→ פטור: ₪6,785/חודש פטור + ₪215 תשלום צמוד (אם ממשיכים את ההכנסה)

→ 10%: ₪700/חודש (₪8,400 בשנה)

→ מסלול רגיל: תלוי בהכנסה הכוללת